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根据玻利维亚工程建设合同相关条款规定，承包商须支付玻国现行所有税费。如玻国通过法律增加或减少税收，承包商有义务在该法律生效日起履行相关规定。

本文详细介绍玻利维亚税收体系，并以某公路项目的税务筹划为例分析如何有效地控制项目成本。

主要税种

玻利维亚税务体系完善，按纳税时间分为以下三种：

发生时即需缴纳的税种：关税、特别消费税、出境税、外币交易税、矿产资源税和增值税进项税。

按月进行统计申报和缴税的税种：交易税、个税社保、预扣税和增值税进销项差额，目前这部分均为网上按月申报，银行柜台缴纳。

按年进行缴纳的税种：车辆及不动产税为每年9月缴纳，企业所得税即利润税为每年7月31日前申报当年经过审计的外账财务报表，完成本年度企业所得税申报。

项目执行涉及主要税种

出于项目履约及合法经营需要，承包商需在当地进行公司经营注册、税号注册、社保注册、劳工部门注册，同时获得环境保护许可、油料许可（汽油、柴油、煤油等）、沥青许可、炸药许可，并定期接受合格检查，按照当地法律依法纳税。承包工程项目执行涉及主要税种如下。

一、增值税

按月统计缴纳，税率为13%。根据玻国税法，项目采购（当地和进口）发生的13%的进项税可与业主结算时发生的13%的销项税进行抵扣，再按两者差额上缴税金。每月16日之前将上月发生业务发票交给当地会计师事务所进行增值税的申报，发票上注明公司名称（全称）、开票日期、注册税号，且不能有涂改，否则不予进行申报认证。采购材料、车辆、办公用品、劳保用品（向会计师解释用途）均可进行申报，但如果是与没有在劳工部进行注册的中方人员相关的费用，包括机票、出差餐、伙食、住宿等费用，即使有正式的发票，也不能进入外账成本，不能申报增值税。

二、个税和社保

按月统计缴纳，征收比例为13%，起征点为扣除个人社保后最低工资标准的4倍。

三、预扣税

按月统计缴纳，主要针对非正式发票、收据，以及国内费用入账进行征收。预扣税税率在当地发生的情况分以下三种：材料类5%+3%；服务类12.5%+3%；租赁类13%+3%。

四、关税

设备进口在玻国分为永久进口和临时进口两种方式，永久进口是指一次交清增值税（税率为14.94%）和关税（税率为0%、5%、10%）、清关费、杂费等，设备物资的增值税可以进行抵扣。

关税须进口时缴纳，依据为报关单，折旧采用直线法摊销，年限为小型工器具和办公设备4年、汽车5年、施工机械设备8年。设备进口分为永久进口和临时进口，永久进口需一次交清增值税（税率为14.94%）、关税（税率为0%、5%10%）、清关费、杂费等，增值税可以进行抵扣，在项目结束后设备可在当地进行处置。

五、交易税

相当于我国的营业税，税率为3%，税基是当月收入总额（当月账单申报额即产值），可以在所得税税前抵扣。

六、企业所得税

在一个财政年度结束之后进行核算，根据注册类型，公路项目执行的财政年度为当年4月1日至次年3月31日，次年7月31日前完成企业财政年度财务报表审计和所得税汇缴工作。如在当年有盈利，缴纳基数可扣除之前项目亏损。

七、车辆税

玻国仅有针对个人车辆使用税的缴纳规定，即为2014年12月20日颁布的843号最高法令。企业车辆税缴纳标准政府暂未出台，在征收时参照个人车辆约两倍价格和税率，有车辆牌照的，参照发票进行计算。

八、不动产税

根据玻利维亚第3545法律第二条第46款规定，政府允许证照齐全、法律手续完善的私有土地进行出售或租赁，价格由买卖双方商定，外企或境外组织可通过投资等方式参与土地开发。房产转让需缴纳交易额3%的交易税，同时每年要按照交易额缴纳房产税。

九、出境税

所有出境者，包括玻利维亚居民，均需缴纳出境税，纳税标准每年更新一次。持有A类外交护照者、持有国家体育部颁发的代表国家参加国际赛事证件的体育运动员、具有授权的商务航班机组人员、不满两周岁者，以及国家战斗英雄免缴出境税。

十、矿产资源税

玻国采矿法规定，采矿企业必须缴纳资源税。矿产资源税的税率根据矿产种类及其国际市场价格分别确定，金属矿石和非金属矿石税率为1%-7%，宝石和贵金属税率为3%。

十一、特殊消费税

即奢侈品税，征收对象包括香烟、酒、饮料、汽车（皮卡、面包、轿车、越野车以及运输车辆）等。

十二、外币交易税

征收对象为在银行进行的所有外币交易，征税基点为1000美元，近年税率为2015年0.15%、

2016年0.20%、2017年0.25%、2018年0.30%。

具体税种筹划

鉴于玻国税收监管严格、税务体制完善，税种筹划是项目履约筹划工作的重中之重，下文介绍该公路项目的具体。

一、企业所得税

结合公路项目合同特点，财务人员通过合理加大成本平衡外账盈亏，通过利用成本资源达到合理避税的目的。

二、个人所得税

考虑到当地个人所得税的赋税高于国内，公路项目综合考虑当地社保、个税比例与国内的社保个税比例，采取了国内国外结合的形式发放工资，比例为国内70%、国外30%。

三、关税

施工机械折旧年限较长，且国内设备采购价格低于当地采购价，考虑玻国及拉美邻近国有后续项目履约需求，公路项目大部分设备为永久进口，小部分为临时进口。施工材料大部分在当地采购。

四、增值税

根据玻国税法，外籍员工差旅食宿不能抵扣增值税，所以项目需要尽快为外籍员工办理工作证，并完成当地劳工部注册。

对于中籍员工，持公务护照者无法办理玻国工作证，且不能在劳工部、社保部门注册，而持因私护照申请工作证手续复杂、周期长。因此，公路项目积极与业主沟通、寻求帮助，同时聘请当地律师，通过合法途径缩短办理工作证的时间。

五、预扣税

由于项目公司是唯一合法的纳税主体，所以国内分包商均以项目公司名称及税号开具发票，由项目公司在月末收集，并纳入项目核算，从而进行增值税进项税抵扣（抵扣业主支付项目结算的销项税）。

由于当地使用收据情况较多，公路项目要求每一位员工树立发票意识，采购时尽可能按照要求开具发票，最大限度减少收据入账，以减少不代扣税。